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La auditoría nanciera:
Su importancia en las pequeñas y medianas empresas
Fecha de recepción: 29 de Septiembre 2017 Fecha de aceptación: 11 de Diciembre 2017
Mónica Falconí- Hidalgo
1
Silvia Altamirano-Bautista
2
Nilda Avellán- Herrera
3
Edison Cabezas-Mejía
4
Resumen
Las pequeñas y medianas empresas (PYMES), por disposición de la
Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros del Ecuador (SC),
a partir del 1 de enero de 2012 deben aplicar las Normas Internacionales
de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas (NIIF
para PYMES); éstas normas procuran se genere información nanciera
transparente y conable tanto para clientes externos como internos;
para lo cual se requiere información auditada que la certique. La inves-
tigación tiene como nalidad revisar los principales referentes teóricos
de la auditoría que permita a los lectores determinar su importancia en
las PYMES, en este sentido se puede concluir que la auditoría permite
evaluar el control interno, determinar debilidades y detectar fortalezas
para evitar fraudes y corregir errores contables como duplicidad de
asientos, mala asignación de cuentas, omisión de asientos, registro de
valores incorrectos, entre otros.
Palabras clave: Auditoría nanciera, información nanciera, control
interno, PYMES.
Abstract
Small and medium-size companies, by disposition of the Superintendency
of Companies of Ecuador, as of January 1, 2012, must apply the Inter-
national Financial Reporting Standards for Small and Medium-Sized En-
terprises (IFRS for SMEs); these standards seek to generate transparent
and reliable nancial information for both external and internal clients;
for which audited information is required to certify it. The research aims
to review the main theoretical references of the audit that allows readers
to determine its importance in SMEs, in this sense it can be concluded
that the audit allows evaluating internal control, determine weaknesses
and detect strengths to prevent fraud and correct accounting errors
such as duplication of entries, misallocation of accounts, omission of
entries, registration of incorrect values, among others.
Keywords: Financial audit, nancial information, internal control, SMEs.
Introducción
El conocimiento de las bases conceptuales de la auditoría nanciera
permite determinar la importancia de este examen objetivo, sistemáti-
co, profesional y posterior a las operaciones nancieras en las empre-
sas, para así dictaminar una opinión si están o no de acuerdo con las
normas de contabilidad y los criterios nancieros. El objetivo de esta
investigación bibliográca es revisar los principales referentes teóricos
de la auditoría que permitan a los lectores determinar la importancia de
este examen en las PYMES, ya sea por práctica sana o por disposición
de la SC.
Una de las funciones de la auditoría es sentar las bases teóricas para
obtener información nanciera razonable y que el sistema de control
interno integre mecanismos propios de vericación y evaluación que
garantice el cumplimiento de los objetivos: salvaguardar los recursos,
contar con información nanciera conable y suciente, garantizar
efectividad y eciencia en las operaciones, y fomentar el cumplimiento
de las leyes y regulaciones. En el desarrollo de la auditoría el audi-
tor debe conocer las fases de auditoría como son diagnóstico preliminar,
planicación, ejecución, comunicación de resultados. La utilidad de esta
investigación es ampliar conocimientos en cuanto a los conceptos vin-
culados con la auditoría nanciera, debido a la gran importancia que
involucra la aplicación de una auditoría en las PYMES, así mismo se
espera comprender y analizar la situación de este segmento de empre-
sas, tomando en cuenta los cambios dispuestos por la SC acerca de
la aplicación de la nueva normativa contable nanciera. Es conveniente
realizar la presente investigación para en un futuro estar preparados a
los nuevos requerimientos que tienen las PYMES en lo que se reere a
auditoría y asesoría, además de desarrollar una investigación que sirva
como referente teórico para futuras generaciones que se interesen por
el tema.
Metodología
Para estudiar la importancia de la auditoría nanciera aplicable a las
PYMES, la metodología utilizada fue la investigación bibliográca-docu-
mental, la misma que será considerada como parte esencial de un pro-
ceso de investigación cientíca. Así mismo este tipo de metodología
permitirá indagar, interpretar, presentar datos e informaciones sobre
el tema, utilizando para ello, una metódica de análisis con la nalidad
de obtener resultados que pudiesen servir de base para futuras inves-
tigaciones.
La investigación permite cimentar las bases teóricas de la importan-
cia de la auditoría nanciera. De este modo se amplían las fronteras
del conocimiento como un saber estratégico para el desarrollo de la
profesión, y por esta vía, la construcción de una nueva sociedad, de
que el contador debe apropiarse. En este orden de ideas se precisa la
incorporación del método cientíco, permitiendo obtener nuevos cono-
cimientos en el campo de la realidad social (Investigación pura).
Resultados
Las Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES)
El término PYMES se usa para indicar o incluir entidades muy pe-
queñas sin considerar si publican estados nancieros con propósito
de información general para usuarios externos. En Ecuador para esta
denición se consideran tres factores importantes como son ingresos
totales, monto de capital y número de empleados; estos parámetros
rigen para todas las empresas del sector ecuatoriano (García & Vil-
lafuerte, 2015, p. 8).
Las PYMES se vuelven sistemas creadores de valor económico cuan-
do desarrollan dinámicas productivas y competitivas que les permiten
enriquecer su contexto, conectando a las personas con los mercados,
en los cuales se encuentran los recursos requeridos para satisfacer sus
necesidades, y a la vez se enriquecen en el proceso.
En este sentido, la búsqueda de competir en los mercados internacionales,
la crisis económica, y la necesidad de sobrevivir ha llevado a buscar
la reducción de costes, la optimización de procesos, la unicación de
criterios. Éstas son necesidades imperantes en la PYME actual, que
pueden solucionarse con información nanciera conable y veraz, en
función de la aplicación de la normativa contable vigente y la validación
de la misma a través de las auditorías nancieras.
La fuerza competitiva de las PYMES ecuatorianas no solo está repre-
sentada por la reducción del coste de mano de obra o de materiales,
sino por la mejora continua de la información nanciera que permite
facilitar rapidez y exibilidad en la evolución de los cambios. De acuerdo
a datos publicados por la SC, de las 52.554 empresas que reportaron
1
Magíster en Auditoria Integral-Docente. Carrera Finanzas y Auditoría. Departamento Ciencias Económicas, Administrativas y de Comercio. Universidad de las Fuerzas Armadas-ESPE. Sangolquí-
Ecuador. E-Mail: mafalconi@espe.edu.ec
2
Magíster en Tributación y Derecho Empresarial-Docente. Carrera Finanzas y Auditoría. Departamento Ciencias Económicas, Administrativas y de Comercio. Universidad de las Fuerzas Arma-
das-ESPE. Sangolquí-Ecuador. E- Mail: shaltamirano@espe.edu.ec
3
Magíster en Gestión Financiera- Docente. Carrera Finanzas y Auditoría. Departamento Ciencias Económicas, Administrativas y de Comercio. Universidad de las Fuerzas Armadas-ESPE. San-
golquí- Ecuador. E- Mail: naavellan@espe.edu.ec
4
Magíster en Docencia-Docente. Carrera Finanzas y Auditoría. Departamento Ciencias Económicas, Administrativas y de Comercio. Universidad de las Fuerzas Armadas-ESPE. Sangolquí-Ecua-
dor. E-Mail: edcabezas@espe.edu.ec
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La auditoría nanciera: Su importancia en las pequeñas y medianas empresas
sus balances hasta el 30 de junio de 2016, 21.922 son PYMES y de
este total, el 31% son consideradas medianas y el 69% pequeñas em-
presas.
Para tal efecto, la SC ejerce la vigilancia y control de las empresas en
el orden jurídico, societario, económico nanciero y contable, a más
de proporcionar asesoramiento personalizado especialmente a las
PYMES sobre diversos aspectos como actos jurídicos, constituciones,
aumentos de capital, fusiones, transformaciones, escisiones, etc. La
SC realiza una continua y cada vez más amplia segmentación de la
información nanciera, inversión societaria, inversión extranjera, entre
otros aspectos, proveniente de cada una de las empresas bajo su
vigilancia y control, a través de sistemas informáticos de tecnología
avanzada, instrumentos que permiten disponer de información sólida
y actualizada para diversos productos que desarrolla sobre la realidad
nacional y la contribución de los diferentes segmentos empresariales al
progreso socio económico del país.
Las PYMES reguladas por la SC obligatoriamente deben contar con
información nanciera de conformidad a las NIIF para PYMES, que les
permitan tener información de calidad para tomar decisiones acerta-
das, misma que servirá de herramienta para ejecutar auditorías exter-
nas solicitadas por este organismo de control.
Información nanciera como base fundamental para la auditoría
interna o externa en las PYMES
“La información nanciera es la que produce la contabilidad, indispen-
sable para la administración y el desarrollo de las empresas, y por lo
tanto, es procesada y concentrada para uso de la gerencia y personas
que trabajan en la empresa” (Padilla & Ediciones, 2012, p. 86). La
información nanciera es de gran importancia para comunicarse en-
tre propietarios, directivos y organismos de control como usuarios de
dicha información; además de que la publicación de la información -
nanciera es una herramienta indispensable para las auditorías internas
o externas.
Para la presentación de los informes contables se crearon un conjunto
de normas internacionales, con el objetivo de estandarizar su present-
ación, tanto a nivel de grande empresa como para las PYMES:
Desde el año 2001 y hasta mayo de 2016, el IASB ha emitido 16
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Asimismo,
fue promulgada la NIIF para Pequeñas y Medianas Entidades, que ya
cuenta con dos versiones: 2009 y 2015. Por su parte, el órgano de
interpretaciones correspondiente ha emitido los IFRIC (del inglés, Inter-
national Financial Repoting Interpretation Committee) (Gómez Villegas,
2016, p. 16).
Las Normas Internacionales de Información Financiera para pequeñas
y medianas empresas son una sola norma dividida en 35 secciones,
su implementación es menos compleja que utilizar las NIIF completas:
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, el 9 de julio de
2009, publicó las NIIF para pequeñas y medianas entidades (NIIF para
PYMES), y desde entonces ha elaborado material de formación sobre
la NIIF para PYMES, basado en sus 35 secciones mediante módulos
de formación elaborados por el SMEIG (Martínez & Ediciones, 2015,
pp. 1-2).
En Ecuador a partir del 2009 se crea una tensión en los gerentes, con-
tadores, y nancieros con la disposición de la SC por la obligatoriedad
de implementar las Normas Internacionales de Información Financiera
y las Normas Internacionales de Contabilidad, al mismo tiempo esta
disposición se constituyó en un reto y una oportunidad para los pro-
fesionales del área contable, lo que implicó lectura, capacitaciones y
preparación para afrontar esta nueva normativa. Las compañías sujetas
a la SC aplicaron el 1 de enero del 2012 las NIIF para PYMES siendo el
período de transición el año 2011, existieron disposiciones por parte de
la SC obligatorias para la implementación como: plan de capacitación,
el respectivo plan de implementación, y fecha de diagnóstico de los
principales impactos en la empresa, toda esta documentación debía
ser enviada a la SC hasta el 31 de Octubre del 2011 aprobado por la
junta general de socios o accionistas, o por el organismo que estatutaria-
mente esté facultado para el efecto. Adicionalmente, estas empresas
elaboraron, para sus respectivos periodos de transición lo siguiente:
a. Conciliación del patrimonio neto reportado bajo NEC al patrimonio
bajo NIIF al 1 de enero del 2011.
b. Conciliación del patrimonio neto reportado bajo NEC al patrimonio
bajo NIIF al 31 de diciembre del 2011.
c. Conciliación del Estado de resultados del 2011, bajo NEC al estado
de resultados bajo NIIF
d. Explicar cualquier ajuste material si lo hubiere al estado de ujos de
efectivo del 2011 (Medina, 2012).
Las NIIF para PYMES que obligatoriamente se tuvieron que adoptar en
el Ecuador en el año 2012, aseguran la calidad de la información toda
vez que orientan el registro contable de la información de una empresa
sin importar el carácter scal. La normativa faculta a las autoridades
legislativas y reguladoras de cada país para que utilicen parámetros
que permitan diferenciar PYMES, también establecen la facultad de de-
terminar qué empresas están obligadas a aplicar dichas normas. Con la
aplicación de estas normas se presentará un juego de estados nancieros
comparable a nivel mundial.
En este sentido, las empresas reguladas por la SC órgano regulador
en Ecuador, ha dispuesto la obligatoriedad de las NIIF a todas las em-
presas y sociedades que están bajo su vigilancia y control, además
de la obligatoriedad de aplicar auditorías externas que determinen el
cumplimiento de éstas normas, como elemento clave en la toma de
decisiones (Tene & Castellanos, 2015, p. 282).
Breve historia de la evolución de la Auditoría
La auditoría en su concepción moderna tiene su origen en Inglaterra,
según datos históricos se relaciona a nes del siglo XIII y principios del
siglo XIV, en donde se auditaban las operaciones de algunas empresas
privadas y las actividades de los funcionarios públicos que manejaban
fondos del Estado; de ahí que la auditoría surge como consecuencia
del desarrollo producido por la Revolución Industrial del siglo XIX.
Los procesos de las empresas siempre se han evaluado enfocándose
Tabla 1. Breve historia de la evolución de la auditoría
Fuente: Elaboración propia a partir del trabajo expuesto por Cervantes & Yaima (2014)
en la teoría de la contabilidad y el control, principalmente porque el con-
trol permite en una organización la evaluación del cumplimiento de los
objetivos para obtener una información comparable con los mercados
internacionales.
Las normas del International Accounting Standards Committee (IASC)
constituyen un extenso y completo tratado de Contabilidad, mientras
que, por su parte, la International Federation of Accountants (IFAC) ha
conseguido un importante logro en pro de la armonización mundial del
trabajo y condiciones personales de los expertos contables, mediante
un amplio conjunto de normas que no solamente se ocupan de la au-
ditoría sino también de los servicios relacionados con la misma, de la
ética profesional, de la formación del auditor y de sus colaboradores,
de la contabilidad y auditoría en el sector público y de la contabilidad
de gestión internacional.
Sin duda los organismos internacionales como el Comité Internacional
de Estándares de Contabilidad o la Federación Internacional de Conta-
dores, han logrado estandarizar la información contable, así mismo la
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Tabla 2. Diferencias entre auditoría interna y externa
Fuente: Aumatell (2012)
auditoría debe ser vista como un proceso que verica todas las operaciones
y actividades de una empresa garantizando una información conable
y la evaluación de control interno que permite salvaguardar los bienes,
hacer able los registros y resultados de la contabilidad (Pereda, 2016,
p. 72).
La falta de una información veraz y falta de ética de los profesionales
han deteriorado la calidad de la información contable, al igual que el
registro de operaciones ilícitas en diversas organizaciones, lo que exige
se replantee y se adquiera responsabilidad en los procesos de control
(Uribe, 2016, p. 170). Dentro de este marco, toda organización busca
el éxito y eso se va a conseguir con información nanciera veraz y rele-
vante, que reeje la situación real de la empresa.
Al ser la auditoría un examen sistemático de los registros y las opera-
ciones para determinar la razonabilidad, integridad, y veracidad de los
saldos de los estados nancieros la auditoría certica que los sistemas
de contabilidad de las empresas generen información conable y verídi-
ca. La auditoría puede ser interna o externa, a continuación en la tabla
2 se presentan las diferencias entre éstos dos tipos de auditoría:
Por disposición de la SC las empresas sujetas a su control deben realizar
auditorías externas dependiendo del monto de sus activos, en este
sentido son las grandes empresas las que generalmente implementan
este tipo de control, sin embargo son muy pocas las PYMES que reali-
zan auditorias continuamente, lo que les lleva a tener sistemas de con-
trol débiles dando lugar a fraudes, errores y perjuicios económicos. La
mayoría de controles débiles radica porque las PYMES son familiares
y su gobierno corporativo no ha diseñado procedimientos de control
y seguridad para el manejo de los recursos, motivos sucientes para
resaltar la importancia de la auditoría nanciera que permita detectar
éstas debilidades a tiempo y evitar perjuicios económicos futuros.
La auditoría nanciera y su importancia en las PYMES
La auditoría nanciera es un procedimiento que tiene por objeto revisar
y comprobar, bajo un método especial, todas las cuentas y anexos en
materia contable presentado en los estados nancieros, para determi-
nar si la información cumple con las normativas establecidas, con los
objetivos y políticas jadas en la empresa u organización, sugiriendo los
cambios y mejoras que deban hacerse para el correcto cumplimiento
de la gestión (Molina, Herrero, Pérez, & Lara, 2014).
La auditoría nanciera es el análisis de los estados nancieros que
tienen como nalidad determinar la razonabilidad de los saldos de la
información económica-nanciera utilizando armaciones como la ve-
racidad, integridad, valuación y exposición (Enrique, Virginia, & Ramón,
2014, p. 4).
En la elaboración de la auditoría nanciera se utilizan las siguientes
fases: diagnóstico general, planicación especíca, ejecución, comu-
nicación y seguimiento. El diagnóstico general consiste en el conoci-
miento de la organización, para tal efecto se diseña un cuestionario y
una entrevista para disponer de instrumentos que permitan recaudar
información del ente a ser auditado. Como productos de esta prime-
ra etapa se obtienen: los instrumentos diseñados y el conocimiento
de la empresa. La etapa correspondiente a planicación permite la
evaluación del control interno a través de cuestionarios, diagramas o
descripciones permitiendo medir el riesgo y conanza. La ejecución,
es el análisis de los datos e implica revisar las cuentas con sus aux-
iliares, mayores y registros, plasmando estos análisis en papeles de
trabajo, los mismos que constituyen evidencia en caso de encontrarse
hallazgos. En cuanto al informe de auditoría y las sugerencias, contiene
el dictamen del auditor mediante su opinión, con sus conclusiones y
recomendaciones.
Se determina que la importancia de la auditoría nanciera en las
PYMES en concordancia a la revisión bibliográca realizada, es lograr
una evaluación sincera de la situación nanciera y administrativa, para
obtener resultados conables de sus actividades que les permitan, evi-
tar errores de registro contable, vericar la efectividad del sistema de
control interno, la aplicación correcta de los principios y la normativa
tanto contable como tributaria, optimizar recursos así como mantenerse
en el mercado, a través de las recomendaciones que pueda emitir el
auditor externo en sus informes de auditoría. En la actualidad es in-
dispensable contar con auditorías nancieras por práctica sana, para
determinar debilidades y corregir errores humanos que muchas veces
se presentan en el desarrollo de las operaciones económicas, así como
potencializar las fortalezas que se encuentran en el área contable.
Teniendo en cuenta la importancia de la Auditoría nanciera, sobre el
aseguramiento del debido proceso en cuanto a presentar información
able para los tomadores de decisiones en función de informes de
auditoría, que garanticen la razonabilidad de los datos presentados;
en el Ecuador mediante resolución No. SCVS-INC-DNCDN-2016-011
de la SC emitida en septiembre 2016 se deroga la Resolución No.
02.Q.ICI.0012 del 11 de julio de 2002, referente a los montos mínimos
de activos en los casos de auditoría externa obligatoria que eran de
$1.000.000 para las compañías nacionales anónimas, en comandita
por acciones y de responsabilidad limitada; y, se establece como nuevo
referente en su literal c lo siguiente: “Las compañías nacionales anóni-
mas, en comandita por acciones y de responsabilidad limitada, cuyos
montos de activos excedan los quinientos mil dólares de los Estados
Unidos de América (US$ 500.000,00)” están obligadas a someter sus
estados nancieros anuales al dictamen de auditoría externa (Superin-
tendencia de Compañías Valores y Seguros, 2016, p. 3).
Como se puede observar en la gura 1, por lo dispuesto en la resolu-
ción No. SCVS-INC-DNCDN-2016-011 de la SC, se reeja un incre-
mento signicativo en el volumen de empresas que deben contratar los
servicios de una auditoría externa, resaltando principalmente el incre-
mento del número de empresas en los segmentos de micro como de
las pequeñas empresas.
Fuente: Elaboración propia a partir de los datos publicados por la Superintendencia de
Compañías Valores y Seguros (2017)
Figura 1. Número de empresas en Ecuador obligadas a presentar auditoría externa desde la
publicación de la resolución No. SCVS-INC-DNCDN-2016-011 de la Superintendencia de
Compañías
MI CROEMPRESA
PEQUEÑA
EMPRERSA
MEDIANAEMPRESA
GRANDEEMPRESA
0
1.000
2.000
3.000
4.000
5.000
6.000
539
1.143
3.115
3.308
1.274
2.817
5.320
3.489
2015 2016
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La auditoría nanciera: Su importancia en las pequeñas y medianas empresas
En relación a la gura 2, se destaca que de las 24 provincias del país,
10 son las que cuentan con personas naturales o jurídicas facultadas a
realizar auditorías externas y que están debidamente registradas en la
SC, sobresaliendo las provincias con mayor número de profesionales
registrados Guayas, Pichincha y Azuay. Es necesario recalcar la valiosa
labor que realizan los auditores en la emisión de los informes de audi-
toría, por tanto, habría que considerar que con el incremento del núme-
ro de empresas que por exigencia de la entidad de control requieren
de auditorías externas, se convierte en una oportunidad laboral para
los auditores ya sean profesionales independientes o rmas auditoras.
Reexiones
• Por las consideraciones anteriores, hay que resaltar la lucha continua
de los empresarios por mantener sus emprendimientos, el esfuerzo y
dedicación por conservar al grupo de trabajadores, cumplir con los
pagos puntuales a proveedores, impuestos y contribuciones a los or-
ganismos de control, implementar reingenierías de procesos de pro-
ducción, aplicar procedimientos de mejora continua, la contratación
de auditorías externas que certiquen su información nanciera, todas
éstas son inversiones que les permiten seguir en el mercado y poder
ofrecer servicios y bienes de calidad a sus clientes para satisfacer sus
necesidades.
• La auditoría debe suministrar información que debe encontrarse
debidamente sustentada y servir de apoyo para los profesionales del
área contable. En este sentido la SC ratica la importancia de las audi-
torías, al considerar como requisito mínimo para presentar auditorías
externas un monto de activos de $500.000 (que anteriormente estuvo
en $1.000.000) y lograr de esta manera que más empresas ejecuten
este examen sobre la información presentada en los estados nancieros.
• La auditoría nanciera permite que los evaluadores analicen la in-
formación nanciera, evalúen el control interno, se determinen debili-
dades, detecten fortalezas, que permitan evitar fraudes y corregir errores,
para un mejor desempeño empresarial así como parte de la ética y
responsabilidad con los clientes externos como internos.
• El proceso de la auditoría en las pequeñas y medianas requiere la
participación de todos los integrantes de la organización en la presentación
de información y en la aplicación del plan de mejoras fortaleciendo la
cultura del control.
• Las auditorías externas que exige la SC son una oportunidad laboral
para los Auditores del país para cubrir la demanda existente, de las
entidades que requieran de este servicio.
Referencias
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explotar la información en las organizaciones: Editorial UOC, S.L.
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sistema de Nóminas de la Empresa Pecuaria Cuenca Lechera, Las
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nanciamiento de las PYMES del Ecuador y su incidencia en la política
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Pereda, J. T. (2016). Globalización y regulación contable. Al-
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quia(32), 55-120.
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Fuente: Elaboración propia a partir de los datos publicados por la
Superintendencia de Compañías Valores y Seguros (2017)
Figura 2. Número de Personas naturales o jurídicas facultadas a realizar
auditorías externas registradas en la Superintendencia de
Compañías, Valores y Seguros del Ecuador
Azuay ElO ro Esmeraldas Guayas Imbabura Loja Manabí Pichincha Santo
Domingo
dela
Tsáchilas
53
3
1
366
1
15
12
340
1
