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Boletín de Coyuntura, N º 18; septiembre 2018; ISSN 2528-7931; UTA - Ecuador; Pág. 18-21
Los costos de producción agrícola en el marco de la
normativa nanciera internacional
Fecha de recepción: 23 de Febrero 2018 Fecha de aceptación: 12 de Septiembre 2018
Grace Tamayo-Galarza
1
; Carlos Mancheno-Vaca
2
; Adriana Rodríguez-Herrera
3
; Marco Posligua-San Martín
4
1
Candidata a Doctora en Ciencias Administrativas de la UNR, Coordinadora Académica del Programa de Maestría en Administración Tributaria, Profesora del Centro de Economía Pública Instituto
de Altos Estudios Nacionales- IAEN. Quito-Ecuador. E-mail: grace.tamayo@iaen.edu.ec
2
Candidato a Doctor en Ciencias Administrativas de la UNR, Profesor de la Facultad de Ciencias Administrativas, Universidad Tecnológica Equinoccial- UTE. Quito-Ecuador. E-mail: carlos_mancheno79@hotmail.com
3
Profesora de la Facultad de Ciencias Administrativas, Universidad Tecnológica Equinoccial- UTE. Quito-Ecuador. E-mail: amrodriguez1015@hotmail.com
4
Profesor del Centro de Economía Pública del Instituto de Altos Estudios Nacionales- IAEN. Quito-Ecuador. E-mail: marco.posligua@iaen.edu.ec
Resumen
La constante evolución de la normativa nanciera internacional ha teni-
do un importante impacto en el ámbito de la gestión de costos de
producción agrícola, desde su concepción teórica hasta la práctica -
nanciera. En este artículo se pretende reejar esos cambios mediante
el análisis de un caso de aplicación de costos de producción para este
sector, emitiendo conclusiones positivas sobre la implementación de la
normativa y los avances que se han registrado en las últimas décadas,
estableciendo en un resumen de costos de producción, los costos di-
rectos, indirectos y generales en la producción para el caso en estudio
con datos reales.
Palabras clave: Contabilidad agropecuaria, activos biológicos, inventarios.
Abstract
The constant evolution of international nancial regulations has had an
important impact in the eld of agricultural production cost manage-
ment, from its theoretical conception to nancial practice. This article
intends to reect these changes through the analysis of a case of appli-
cation of production costs for this sector, issuing positive conclusions
on the implementation of the regulations and the advances that have
been registered in the last decades, establishing a summary of produc-
tion costs, direct, indirect and general costs in production for the case
under study with real data.
Keywords: Agricultural accounting, biological assets, inventories.
Introducción
La agricultura en el Ecuador es una actividad económica importante
y socialmente fundamental al usar la mano de obra rural. Los datos
agropecuarios que contiene la contabilidad son la base para obtener
información acerca del contexto que comprende al proceso de la pro-
ducción, transformación y gestión estableciendo controles efectivos y
reuniendo una adecuada información que sirva a éste para la toma
de decisiones. Todo miembro del sector agropecuario debe hacer
uso de la contabilidad independientemente de la importancia de su
aprovechamiento, para alcanzar un mejor entendimiento de la situación
nanciera de su actividad económica que le permite tomar decisiones
sobre si debe seguir en su actividad presente, diversicarlo, fusionarlo,
alquilar o cambiar de operación.
Iniciando el estudio, la NIC 2 INVENTARIOS indica en su objetivo que
es prescribir el tratamiento contable de las existencias. Un tema fun-
damental en la contabilidad de las existencias es la cantidad de costo
que debe reconocerse como un activo, y ser diferido hasta que los
correspondientes ingresos ordinarios sean reconocidos. Esta Norma
suministra una guía práctica para la determinación de ese costo, así
como para el posterior reconocimiento como un gasto del ejercicio,
incluyendo también cualquier deterioro que disminuya el importe en
libros al valor neto realizable. Pero también prescribe dentro de sus
excepciones a: (c) los activos biológicos relacionados con la actividad
agrícola y productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección
(véase la NIC 41, Agricultura).
Esta Norma no será de aplicación para la valoración de las existencias
mantenidas por: (a) Productores de productos agrícolas y forestales,
de productos agrícolas tras la cosecha o recolección, así como de
minerales y productos minerales, siempre que sean medidos por su
valor neto realizable, de acuerdo con prácticas bien consolidadas en
esos sectores. En el caso de que esas existencias se midan al valor
neto realizable, los cambios en este valor se reconocerán en el resulta-
do del ejercicio en que se produzcan dichos cambios.
Por tanto, estas existencias a que se ha hecho referencia en el párrafo
anterior se valoran por su valor neto realizable en ciertas fases de la
producción. Ello ocurre, por ejemplo, cuando se hayan recogido las
cosechas agrícolas siempre que su venta esté asegurada por un con-
trato a plazo sea cual fuere su tipo o garantizada por el gobierno, o bien
cuando exista un mercado activo y el riesgo de fracasar en la venta sea
mínimo. Esas existencias se excluyen únicamente de los requerimien-
tos de valoración establecidos en esta Norma.
En segundo lugar, el IASB decidió realizar modicaciones a través de
las cuales las plantas productoras deben contabilizarse de la misma
forma que un activo jo bajo la NIC 16 PROPIEDADES, PLANTA Y
EQUIPO, debido principalmente a lo siguiente: El uso de plantas pro-
ductoras maduras (disponibles para generar productos agrícolas), es
similar al uso de una maquinaria para fabricar bienes: Cuando una
planta productora se encuentra madura y está totalmente desarrollada,
su transformación biológica ya no es signicativa en la generación de
benecios económicos futuros; y debido a que las plantas productoras
se utilizan solo para generar productos en varios periodos y pasado ese
tiempo son habitualmente erradicadas, los únicos benecios económi-
cos futuros signicativos procedentes de dichas plantas productoras
surgen de la venta de los productos agrícolas que éstas generan.
Como punto fundamental del estudio, las normas de contabilidad inter-
nacional (NIC) establecieron en la NIC 41 AGRICULTURA que todo tipo
de activos biológicos y productos agrícolas son medidos al valor razonable
menos los costos de venta. La evaluación de la actividad agrícola en
el momento corriente (en el punto de cosecha) también permite que el
proceso de transformación sea expresado en una manera inmediata,
en orden para proveer la posibilidad de estimar benecios económicos
futuros. Así, el valor razonable es útil aproximación para activos biológi-
cos, con las características de transformación biológica. Pero el valor
razonable es fácil de entender cuando los mercados para los activos
biológicos se encuentran dinámicos y en acción.
Por otro lado, existen dicultades prácticas con la evaluación cuando
no hay mercados activos, como es el caso de Ecuador. Además, hay
dicultades en la valoración de activos biológicos separadamente des-
de otros activos sobre los cuales están localizados, tales como la tierra.
Por ejemplo: en el caso de un bosque o un viñedo el valor del mercado
es a menudo valorado solamente considerando la tierra. En este caso
se permite evaluar el valor presente del efectivo de los activos como un
residuo calculando la diferencia de valor presente de la tierra agrícola
con cosecha y sin cosecha.
Fuente: Elaboración propia a partir de la: NIC 41
Figura 1. Activos Biológicos en la NIC 41
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El proceso de distribución de los costos indirectos jos a los costos
de transformación se basará en la capacidad normal de trabajo de los
medios de producción. Capacidad normal es la producción que se es-
pera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio
de varios ejercicios o temporadas (Cesaro, Marongiu, Arni, Donati,
Capelli, 2008), dentro de los costos de los productos agrícolas recolec-
tados de activos biológicos de acuerdo con la NIC 41 Agricultura, las
existencias que comprenden productos agrícolas, que la entidad haya
cosechado o recolectado de sus activos biológicos, se valorarán, para
su reconocimiento inicial, por el valor razonable menos los costos esti-
mados en el punto de venta, considerados en el momento de su cose-
cha o recolección. Este será el costo de las existencias en esa fecha,
para la aplicación de la Norma.
Las últimas tres décadas hay un gran incremento en investigaciones
sobre el costeo de productos y estimaciones de costos de producción,
empezando desde el sector industrial las diferentes metodologías tam-
bién han sido aplicados en otros sectores, inclusive el sector agropecuario.
En la agricultura actual los datos de ingresos y sus resultados son más
complejos que en el pasado, la teoría económica se ha vuelto más
sosticada y precisa. ¿Por qué es importante tener información sobre
los costos de producción a nivel de hacienda, granja o similares?
Primero, porque las estimaciones de costo del producto son útiles en
el proceso de toma de decisiones al nivel analizado: conociendo la utili-
dad de los productos individuales puede ayudar en la planicación de
la producción futura. El costo de los productos puede ser usado para
justicación de inversiones, búsqueda de materiales y servicios, intro-
ducción de nuevos productos, estrategia de marketing, cambios en
procesos de ingeniería y cambios en ingeniería de productos.
Los costos totales y costos variables son también utilizados para evaluar
la utilidad de un producto, determinar el proceso de producción óp-
timo, tomar decisiones sobre la jación de precios. Comparaciones
de la estructura de costos de productos entre unidades productivas
(en la misma región o en diferentes regiones) podría también guiar a
una mayor eciencia en el proceso productivo de las unidades pro-
ductivas individuales. El proceso de benchmarking podría también ser
usado para diferentes periodos de tiempo. Segundo, existen diferentes
costos para diferentes propósitos, la importancia de usar estimación
y cálculo de costos para propósito de formulación de la política está
incrementando.
A lo largo del tiempo, los reguladores han usado el costo de producción
como base para la formulación de políticas directas o indirectas, espe-
cialmente para la toma de decisiones acerca del nivel de apoyo en los
precios. A pesar de la importancia de la recolección de información so-
bre el costo de producción, los métodos contables para las actividades
de agricultura han recibido muy poca atención desde los reguladores
y contadores en muchos países. En su lugar, algunos países han de-
sarrollado herramientas sosticadas para la contabilidad en el sector
agropecuario (Cesaro et al. 2008)
En febrero de 2001 la NIC 41 AGRICULTURA fue emitida por el Interna-
tional Accounting Standards Board IASB, especícamente para el sec-
tor agrícola, la cual prescribe los métodos contables, presentación de
estados nancieros y la revelación relacionada a la actividad agrícola.
Como una consecuencia, muchos estudios y análisis han sido hechos
sobre la adopción de las normas emitidas en Estados Unidos y Europa.
La determinación del costo de producción a nivel de unidad produc-
tiva, de hecho, requiere una especicación precisa de todos los tipos
de datos de la actividad. Algunos costos son especícos, atribuibles
directamente a los emprendimientos individuales, mientras otros tie-
nen costos comunes que requieren un procedimiento de asignación.
Existen también costos implícitos que deben ser calculados a su valor
de oportunidad (mano de obra, capital y tierra). Consecuentemente hay
diferentes metodologías para calcular los costos de producción a nivel
de unidad productiva, dependiendo de los costos, tipo, enfoque conta-
Fuente: Elaboración propia a partir de la NIC 2, 16 y 41
Figura 2. Resumen NIC aplicadas
Metodología
Partiendo de una realidad que en el Ecuador una gran parte de los ac-
tores económicos dedicados al agro no aplican la normativa internacional
citada, lo que diculta la evolución y registro de las actividades inherentes
del costeo, hace que el objeto de este estudio sea una respuesta precisa
y oportuna para el sector, debido a la metodología siguiente.
Iniciando de la premisa de que el objeto de estudio de la Contabilidad
siempre será un hecho económico, se ejecutó un análisis metodológi-
co que parte de una investigación contable estructural, es decir de un
profundo análisis de la parte normativa que involucra los procesos de
determinación de los costos de producción, en este caso las NIC 2
y 41, que rige la búsqueda metódica, racional y objetiva de cono-
cimiento que permitió la descripción, explicación y control de la sis-
temática nanciera aplicada.
Luego se procedió a la valoración contable de este hecho económico,
aplicando la teoría contable para su abstracción.
ble, etc. Cada metodología sigue un marco teórico especíco y tiene
una justicación entre un contexto especíco de modelo. La forma en
la cual los costos son analizados depende del objetivo nal y del uso
del análisis.
El 30 de junio de 2015, el Consejo de Normas Internacionales de In-
formación Financiera, emitió varias modicaciones a la NIC 41, que
entraron en vigencia el 1 de enero de 2016; sin embargo, son pocas
las empresas en el Ecuador que ya la han implementado o están en
proceso de hacerlo, teniendo en cuenta que los estados nancieros
anuales al 31 de diciembre de 2016 debieron presentarse de acuerdo
con dicha NIC 41 modicada.
Al respecto, la anterior NIC 41 requería que todos los activos biológi-
cos (incluyendo las plantas productoras), relacionados con la actividad
agrícola se midieran al valor razonable menos los costos de venta, ba-
sados en el principio de que su transformación biológica (procesos de
crecimiento, degradación, producción y procreación), se reeja mejor
mediante dicho valor; sin embargo, el IASB observó que esta forma de
medición de las plantas productoras no necesariamente iba de la mano
con las expectativas de los usuarios de los estados nancieros.
Las modicaciones en la NIC 41 tienen por objeto responder a las
necesidades y preocupaciones de los usuarios de los estados nan-
cieros y, como hemos visto anteriormente, su impacto será sumamente
relevante en un sector que es uno de los motores de la economía ecuato-
riana y que influye notablemente en todas sus variables micro y
macroeconómicas; por lo tanto, las empresas que se dediquen o estén
relacionadas al sector agricultura, deberán tomar todas las medidas
necesarias para implementar estas modicaciones en la NIC 41 sino lo
han realizado ya, al 31 de diciembre de 2016 y de cara a los próximos
años, ya que dicho impacto no sólo es contable, sino que también
afecta a los principales procesos de negocio de las compañías, con-
trol interno, sistemas informáticos y de reporte gerencial, planicación
tributaria, entre otros (Mere, 2017).
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Posteriormente se experimenta con datos reales correspondientes a
una granja de producción de cerdos la información nanciera determi-
nada en la normativa descrita que comprueba la validez y conabilidad
de la teoría contable, así como el comportamiento de los fenómenos
que generan estos datos, mismos que mediante un análisis pertinente
al caso bajo estudio permiten niquitar con reexiones válidas para ca-
sos similares de producción agrícola, en este tercer acápite se veri-
ca el tratamiento que se plantea y fundamenta para el tratamiento del
hecho económico abordado.
Resultados
Los datos obtenidos para el detalle de producción reejan el estado
actual del objeto de estudio.
Tabla 1. Detalle de producción
Tabla 2. Detalle de mortalidad por etapa
Tabla 3. Descripción de los costos
Tabla 4. Costos de mano de obra
Tabla 5. Locales
Tabla 6. Equipos
Tabla 7. Interés sobre el capital invertido
Tabla 8. Animales
Tabla 9. Renta de terrenos
Fuente: Elaboración propia a partir de estudio
Fuente: Elaboración propia a partir de estudio
Fuente: Elaboración propia a partir de estudio
Fuente: Elaboración propia a partir de estudio
Fuente: Elaboración propia a partir de estudio
Fuente: Elaboración propia a partir de estudio
Fuente: Elaboración propia a partir de estudio
Fuente: Elaboración propia a partir de estudio
Fuente: Elaboración propia a partir de estudio
El costo de alimento consumido durante el ciclo productivo es de USD
36.805,71. Para el costo de producción por kg de carne de cerdo de
esta piara, por concepto de alimento el valor total se divide para los kg
producidos, obteniendo los siguientes resultados:
Ca: USD 36.805,71 / 52.600 kg.
USD = 0,699728327
Posteriormente se analiza los componentes mano de obra, locales,
equipos y maquinarias, determinados en las siguientes tablas:
El costo de producción por kg de cerdo de esta piara, por concepto de
locales es de USD 0,163954373
El costo de producción por kg de cerdo de esta piara, por concepto de
equipo con motor es igual a USD 0,028464300, mientras que el costo
de producción por kg de cerdo de esta piara, por concepto de equipo
sin motor es igual a USD 0,00439163.
El costo de producción por kg de cerdo de esta piara, por concepto de
interés de capital invertido es igual a USD 0,205756084.
El costo de producción por kg de cerdo de esta piara, por concepto del
animal es igual a USD 0,30798479.
El costo de producción por kg de cerdo de esta piara, por concepto de
renta del terreno es igual a USD 0,002851711.
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Tabla 10. Otros costos
Fuente: Elaboración propia a partir de estudio
Tabla 11. Resumen de costos de producción de un kg de carne de cerdo
Fuente: Elaboración propia a partir de estudio
Conclusiones
Al poder analizar los elementos de la presente investigación se puede
denotar los siguientes puntos:
La normativa internacional lleva la pauta sobre la determinación de los
costos de los activos biológicos, viéndose disminuida la participación
de los departamentos contables a nivel latinoamericano.
La valoración de los activos biológicos en muchos de los casos no
corresponde a una realidad palpable en nuestro medio, disminuyendo
su importancia e impacto sobre las nanzas del sector agropecuario y,
por ende, del país.
Es de conocimiento general que valorar los activos biológicos no es tarea
fácil. La transformación biológica produce una variedad de cambios de
tipo físico – crecimiento, degradación, producción y procreación (NIC
41), las cuales no denen un estado concreto del bien en cuestión.
Se conoce que todo bien tiene una vida útil dentro de un período de
tiempo determinado. Los activos jos así llamados son en concreto un
ejemplo de bienes que sufren un deterioro a través del tiempo al cual le
denominamos depreciación. A pesar de estar sujeto a ello, deterioro a
través del tiempo, puede ser remodelado o mejorado según las condi-
ciones del mismo. No sucede lo mismo con los activos biológicos cuyo
deterioro, por así decirlo, no se pueden realizar mejoras y por ende está
determinado por un tiempo de vida especíco.
En vista de las NIC 41, referente al tema agrícola, sustenta el mecanis-
mo de registro y valoración contable del hecho económico objeto del
presente estudio, en cuyos resultados sustenta la conabilidad de la
teoría aplicada.
Al realizar los cálculos referentes a la producción de cerdos se pudo
observar lo siguiente:
a. Se hizo un análisis de la producción total de kilos llegando a la
cantidad de 52.600 dentro de un periodo de 154 días.
b. La mortandad no es signicativa dentro de este campo repre-
sentando cerca del 3%.
c. Se evidencia que al utilizar la teoría contable se puede ob-
tener un costo total de por kilo de 1,709852848 dólares dejan-
do una utilidad por la suma 4.090147152 dólares en la unidad
de medida antes especicada.
Cabe mencionar que aplicando la teoría se puede obtener información
valiosa que puede ser usada en el ámbito agropecuario en su amplitud.
Lo que se esbozó solo corresponde a una pequeña gama, enfocada al
sector bovino, la cual puede ser imputado el estudio, lo cual facilitaría
al productor el costeo de sus productos, en medidas especícas (tal
como en este caso en kilogramos), y con ello fortalecer la toma de
decisiones.
Las variables fundamentales para su determinación, sin duda son los
costos, pero para la toma de decisiones, en esencia, para producción
y utilidad, son sin duda los costos variables en cuyo centro contiene la
información práctica que concentra su proyección.
En el Ecuador las prácticas empíricas sin la ayuda de la práctica conta-
ble muchas veces hacen que la industria del agro se vea afectado en
el mediano y en el largo plazo. Las bases de concentrar el esfuerzo
en determinación de costos, en base a unidades que son medibles,
proyecta su funcionamiento y ejecución a través del tiempo.
Al realizar el ejercicio en el presente estudio denota un benecio fun-
damental para la persona natural o jurídica que direcciona sus esfuer-
zos al agro, ampliando su concepción, objetivos y estrategias para el
manejo de su negocio, facilitando su accionar y en esencia a la toma de
decisiones precisas y oportunas en el marco de su desarrollo.
Referencias
Cesaro, Marongiu, Arni, Donati, Capelli, 2008, Farm Accountancy Cost
Estimation and Policy Analysis of European Agriculture, recuperado de http://
www.slu.se/facepa
IASB –International Accounting Standards Board, 2001: NIC 41 Agri-
cultura, IASCF
IASB –International Accounting Standards Board, 2005: NIC 41 Agri-
cultura, IASCF
IASB –International Accounting Standards Board, 2005: NIC 2 Inventar-
ios, IASCF
Mere, 2017, Modicaciones a la norma contable sobre produc-
tos biológicos, Perú, https://perspectivasperu.ey.com/2016/07/13/modica-
ciones-norma-contable-productos-biologicos/
