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Boletín de Coyuntura, N º 18; septiembre 2018; ISSN 2528-7931; UTA - Ecuador; Pág. 18-21
Los costos de producción agrícola en el marco de la
normativa nanciera internacional
Fecha de recepción: 23 de Febrero 2018 Fecha de aceptación: 12 de Septiembre 2018
Grace Tamayo-Galarza
1
; Carlos Mancheno-Vaca
2
; Adriana Rodríguez-Herrera
3
; Marco Posligua-San Martín
4
1
Candidata a Doctora en Ciencias Administrativas de la UNR, Coordinadora Académica del Programa de Maestría en Administración Tributaria, Profesora del Centro de Economía Pública Instituto
de Altos Estudios Nacionales- IAEN. Quito-Ecuador. E-mail: grace.tamayo@iaen.edu.ec
2
Candidato a Doctor en Ciencias Administrativas de la UNR, Profesor de la Facultad de Ciencias Administrativas, Universidad Tecnológica Equinoccial- UTE. Quito-Ecuador. E-mail: carlos_mancheno79@hotmail.com
3
Profesora de la Facultad de Ciencias Administrativas, Universidad Tecnológica Equinoccial- UTE. Quito-Ecuador. E-mail: amrodriguez1015@hotmail.com
4
Profesor del Centro de Economía Pública del Instituto de Altos Estudios Nacionales- IAEN. Quito-Ecuador. E-mail: marco.posligua@iaen.edu.ec
Resumen
La constante evolución de la normativa nanciera internacional ha teni-
do un importante impacto en el ámbito de la gestión de costos de
producción agrícola, desde su concepción teórica hasta la práctica -
nanciera. En este artículo se pretende reejar esos cambios mediante
el análisis de un caso de aplicación de costos de producción para este
sector, emitiendo conclusiones positivas sobre la implementación de la
normativa y los avances que se han registrado en las últimas décadas,
estableciendo en un resumen de costos de producción, los costos di-
rectos, indirectos y generales en la producción para el caso en estudio
con datos reales.
Palabras clave: Contabilidad agropecuaria, activos biológicos, inventarios.
Abstract
The constant evolution of international nancial regulations has had an
important impact in the eld of agricultural production cost manage-
ment, from its theoretical conception to nancial practice. This article
intends to reect these changes through the analysis of a case of appli-
cation of production costs for this sector, issuing positive conclusions
on the implementation of the regulations and the advances that have
been registered in the last decades, establishing a summary of produc-
tion costs, direct, indirect and general costs in production for the case
under study with real data.
Keywords: Agricultural accounting, biological assets, inventories.
Introducción
La agricultura en el Ecuador es una actividad económica importante
y socialmente fundamental al usar la mano de obra rural. Los datos
agropecuarios que contiene la contabilidad son la base para obtener
información acerca del contexto que comprende al proceso de la pro-
ducción, transformación y gestión estableciendo controles efectivos y
reuniendo una adecuada información que sirva a éste para la toma
de decisiones. Todo miembro del sector agropecuario debe hacer
uso de la contabilidad independientemente de la importancia de su
aprovechamiento, para alcanzar un mejor entendimiento de la situación
nanciera de su actividad económica que le permite tomar decisiones
sobre si debe seguir en su actividad presente, diversicarlo, fusionarlo,
alquilar o cambiar de operación.
Iniciando el estudio, la NIC 2 INVENTARIOS indica en su objetivo que
es prescribir el tratamiento contable de las existencias. Un tema fun-
damental en la contabilidad de las existencias es la cantidad de costo
que debe reconocerse como un activo, y ser diferido hasta que los
correspondientes ingresos ordinarios sean reconocidos. Esta Norma
suministra una guía práctica para la determinación de ese costo, así
como para el posterior reconocimiento como un gasto del ejercicio,
incluyendo también cualquier deterioro que disminuya el importe en
libros al valor neto realizable. Pero también prescribe dentro de sus
excepciones a: (c) los activos biológicos relacionados con la actividad
agrícola y productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección
(véase la NIC 41, Agricultura).
Esta Norma no será de aplicación para la valoración de las existencias
mantenidas por: (a) Productores de productos agrícolas y forestales,
de productos agrícolas tras la cosecha o recolección, así como de
minerales y productos minerales, siempre que sean medidos por su
valor neto realizable, de acuerdo con prácticas bien consolidadas en
esos sectores. En el caso de que esas existencias se midan al valor
neto realizable, los cambios en este valor se reconocerán en el resulta-
do del ejercicio en que se produzcan dichos cambios.
Por tanto, estas existencias a que se ha hecho referencia en el párrafo
anterior se valoran por su valor neto realizable en ciertas fases de la
producción. Ello ocurre, por ejemplo, cuando se hayan recogido las
cosechas agrícolas siempre que su venta esté asegurada por un con-
trato a plazo sea cual fuere su tipo o garantizada por el gobierno, o bien
cuando exista un mercado activo y el riesgo de fracasar en la venta sea
mínimo. Esas existencias se excluyen únicamente de los requerimien-
tos de valoración establecidos en esta Norma.
En segundo lugar, el IASB decidió realizar modicaciones a través de
las cuales las plantas productoras deben contabilizarse de la misma
forma que un activo jo bajo la NIC 16 PROPIEDADES, PLANTA Y
EQUIPO, debido principalmente a lo siguiente: El uso de plantas pro-
ductoras maduras (disponibles para generar productos agrícolas), es
similar al uso de una maquinaria para fabricar bienes: Cuando una
planta productora se encuentra madura y está totalmente desarrollada,
su transformación biológica ya no es signicativa en la generación de
benecios económicos futuros; y debido a que las plantas productoras
se utilizan solo para generar productos en varios periodos y pasado ese
tiempo son habitualmente erradicadas, los únicos benecios económi-
cos futuros signicativos procedentes de dichas plantas productoras
surgen de la venta de los productos agrícolas que éstas generan.
Como punto fundamental del estudio, las normas de contabilidad inter-
nacional (NIC) establecieron en la NIC 41 AGRICULTURA que todo tipo
de activos biológicos y productos agrícolas son medidos al valor razonable
menos los costos de venta. La evaluación de la actividad agrícola en
el momento corriente (en el punto de cosecha) también permite que el
proceso de transformación sea expresado en una manera inmediata,
en orden para proveer la posibilidad de estimar benecios económicos
futuros. Así, el valor razonable es útil aproximación para activos biológi-
cos, con las características de transformación biológica. Pero el valor
razonable es fácil de entender cuando los mercados para los activos
biológicos se encuentran dinámicos y en acción.
Por otro lado, existen dicultades prácticas con la evaluación cuando
no hay mercados activos, como es el caso de Ecuador. Además, hay
dicultades en la valoración de activos biológicos separadamente des-
de otros activos sobre los cuales están localizados, tales como la tierra.
Por ejemplo: en el caso de un bosque o un viñedo el valor del mercado
es a menudo valorado solamente considerando la tierra. En este caso
se permite evaluar el valor presente del efectivo de los activos como un
residuo calculando la diferencia de valor presente de la tierra agrícola
con cosecha y sin cosecha.
Fuente: Elaboración propia a partir de la: NIC 41
Figura 1. Activos Biológicos en la NIC 41